从管理会计应用指引看高校管理会计发展

摘要:近年来,管理会计的热度逐渐加强,政府对管理会计的发展也更加重视,然而目前管理会计在企业领域的研究热度要比在高校领域高许多。高校巨额的教育和科研资金的使用是否合理、是否完成了既定教学任务和科研目标、项目是否还能有提质增效的空间,都离不开管理会计
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  摘要:近年来,管理会计的热度逐渐加强,政府对管理会计的发展也更加重视,然而目前管理会计在企业领域的研究热度要比在高校领域高许多。高校巨额的教育和科研资金的使用是否合理、是否完成了既定教学任务和科研目标、项目是否还能有提质增效的空间,都离不开管理会计的指引。2017年9月,财政部在《管理会计基本指引》基础上发布了财会[2017]24号文关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知,对企业应用管理会计进行了全面的梳理和指导。虽然此次管理会计应用指引主要是针对企业的管理会计,但部分理念仍对高校有重大借鉴意义。本文通过对管理会计应用指引的研读,以高校管理会计相关政策为基础,结合工作中的理解,对高校管理会计发展提出一些见解。


  关键词:管理会计;高等学校;应用;发展


  中图分类号:F234.3;G647文献标识码:A


  高校是一个特殊而重要的事业单位,其管理会计能否在高校全面推进对其发展意义重大。2017年9月29日,财政部在《管理会计基本指引》基础上发布了财会[2017]24号文关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》,通过研读,发?#21046;渲行?#22810;观点对于高校同样适用,或者有部分可以借鉴的地方。本文通过对管理会计应用指引的学习,结合工作经验,谈一谈对高校管理会计发展的理解。


  1高校应用管理会计指引的必要性


  1.1高校的战略管理


  战略管理是全局的、长远的发展方向或者目标,比计划更宏观、更有高瞻远瞩之意。不同的战略选择可能会造就不同的结局,好的企业是一定有自己的发展战略的。高校也应当有自己的发展战略。高校不仅有教学任务,同时还承担着国?#19994;目?#30740;发展重任,承担着为国家培育人才的重任。高校?#24378;?#30740;人才、科研资金的聚集地,?#24378;?#30740;发展的重要摇篮,高校科研的发展对相关领域的发展甚至是国?#19994;?#25216;术进步都是至关重要的。高校是为国家培育人才的地方,不论是学识,还是修养,都将影响国家人才的质量。高校教学、科研、育人战略是否科学合理、是否满足国家发展和全球发展大趋势至关重要,这都需要做好战略规划。


  1.2高校的预算管理


  高校作为国?#19994;?#20301;,其预算管理歷史久远,然而在?#23548;?#25191;行?#26657;?#39044;算管理更多的是“预算收支?#20445;?#31649;理的概念?#36824;?#31361;出。对于高校来讲,预算更多程度上是限定了高校可支配的资金量,但是具体的管理却较为弱化。不仅是高校,预算管理在多数单位都是一个“老大?#36873;薄?/p>


  预算方法主要有“零基预算”“增量预算”和“滚动预算”等,高校目前使用的预算法多为“零基预算”“增量预算?#20445;?#38646;基预算工作?#30475;蟆?#32791;费人力物力多、推广较为困难;而“增量预算”会将以前年度的不合理预算带入新年度,造成预算松弛。预算毕竟是预算,与?#23548;?#25191;行还是有差距,在执行中的弊端也无法完全避免。目前,一些高校将“零基预算”“增量预算”结合使用,在预算制定方面产生了一定的积极效果。


  然而预算的后续管理不到位现象仍多有发生,?#28909;?#36229;预算执行、不按预算规定内容执行、预算刚性不足等情况。


  高校尤其是全额拨款高校,预算便直接决定了高校可使用资金量。一般来?#25285;?#39044;算有一个通病,那就是预算再多也要尽量花完,花不完想方设法也要花完,为的是明年能够取得更多的预算,如果预算执行度?#36824;唬?#26469;年的预算很可能会减少,所以说预算基本上与学校的支出直接挂钩,预算的合理性基本直接决定了资金的使用是否合理。为了资金的使用效率,维护国家利益,必须加强高校的预算管理。


  1.3高校的成本管理


  高校属于非营利性单位,对于成本的核算没有企业要求的严格,但高校确实是有成本的,为了加强对高校的管理,增强资金的使用效率,对高校进行成本核算十分必要。在2019年,高校正式执行新政府会计制度,全面启用“双基础?#20445;?#39640;校的全部业务都将实施权责发生制,不再是简单的“收支?#25945;?#32447;?#20445;?#25104;本、费用的概念将更?#29992;?#30830;、更加普遍。


  高校除教学单位外,还?#34892;?#22810;经营性部门,?#28909;?#32487;续教育、远程教育、?#31243;?#31561;,这些部门若想良性发展,必须要有完善的成本核算体?#25285;?#20026;其经营做决策支持。另外,成本管理不仅为经营部门做管理支持,也为高校的非经营部门提供成本数据,供其了解运行成本、项目成本,通过进行成本分析,减少不必要的支出,提高资金效率,维护学校和国家利益。


  1.4高校的?#24230;?#36164;管理


  高校的主要资金来源虽是国?#20063;?#27454;,但是高校对外投资企业的现象十?#21046;?#36941;。高校作为科研基地,大量的科研成果在高校诞生,同时科研成果转化成产品流向市场才能创造更大的价?#25285;?#32780;科研成果转化需要企业的支持,所以众多高校?#21152;?#33258;己的校办企业。


  校办企业的成立或是为了方便科研成果转化,或是为了方便管理部分业务、或是有市场需求等等。我们所熟知的清华同方即是清华的校办企业,其市场地位不容小觑。但是也有一些校办企业的情况不容乐观,依靠学校扶?#32622;闈看?#32493;,难以创造经济价?#25285;?#23545;于这类的企业,如果不能及时处理,将会造成学校甚至是国?#19994;?#36164;金损失,学校必须加强投资后的管理。国家对于校办企业的管理越来越严格,高校应更加郑重对待校办企业的成立和撤销。加强?#24230;?#36164;管理对高校也是重大任务之一。


  1.5高校的绩效评价


  与企业的优胜劣汰相比,高校的人事制度就比?#20064;?#36920;,高校内部人员的竞争意识、优胜意识?#21152;?#20225;业有较大差距。在高校运行过程?#26657;?#20154;员之间、部门之间推诿的情景常有见到,这和内部控制建设有关,也与高校的人事机制有关。高校工作较为稳定,绩效评价较为弱化,辞退的可能性?#23545;?#20302;于企业,这样的人事机制,不可避免的产生了低效率、低质量、互相推诿现象,为了高校更好、更快的发展,加强对高校职工的绩效评价十分必要。


  2关于高校推进管理会计的建议


  2.1高校战略管理的建议


  《管理会计应用指引


  战略管理》详细梳理了企业制定战略的方法和程序,可以结合?#23548;是?#20917;予以借鉴,为高校制定发展战略指点方向。高校战略管理应当遵循战略分析、战略制定、战略实施、战略评价和控制、战略调整等程序进行。2.1.1战略分析和战略制定


  企業的战略管理多以盈利为目的,而高校承担着更为重要的社会责任,在进行战略分析上与企业的重点大不相同。高校在进行战略分析时,要着重把握战略目标和?#36136;?#26465;件限制两个部分。


  制定战略目标时必须对学校的任务内容进行详细分析,学校的主要任务有两大部分,一是为国家培养高品质的人才,二是做好科?#26657;?#20419;进国?#19994;目?#25216;发展、文化发展。在为国家培养人才上,要进行深入探究,培养具有怎样能力的人才、培养具有什么品格的人才,培养的人才是否有市场需求,是否能为国家发展做出?#27605;住?#21482;有明确了培养人才的目标,才能进一步落实。在学校科研发展方面,要深入探究,科研项目是否有价?#25285;?#19981;论是经济价值、社会价值还是文化价?#25285;?#39640;校所承担的技术发展、文化发展的社会责任,可以?#25285;?#22312;高校尤其是顶尖的高校,其承担着重大责任。


  同时还要考虑学校所处环?#24120;?#26681;据?#23548;是?#20917;制定战略目标。在进行战略分析时,需要系统分析学校的师资力量、师资水平,学校的教学条件,同时还要考虑学校的教学和科研任务,根据?#23548;是?#20917;规划战略目标。结合战略目标和?#23548;是?#20917;分析,结合目标可行原则、资源匹配原则、责任落实原则,制定高校发展战略。


  2.1.2战略执行、评价和调整


  战略是长远的、宏观的目标,必须将战略细化,以目标可行原则、资源匹配原则、责任落实原则为指导,制定战略实施计划和具体实施方案,将战略的每一个具体任务细化,落实到部门、落实到人,严格按照战略实施计划执行。但是战略是计划,会时刻受到外部环?#22330;?#19978;级部门或者内部执行等多方面的影响,学校必须保证战略的大方向不偏移,保证阶段性进度。


  定期进行战略评价,一方面评价战略的执行进度,另一方面还要评价外部环境的变化对战略是否有影响,当前的战略是否符合发展预期。若是所处的大环境发生重大变化,战略无法适应未来发展,也必然要做出及时的调整,但是战略的调整一定是极度慎重的,需要进行深入的战略分析,不可随意修改,但也不可固化战略。


  2.2高校预算管理的建议


  一是预算编制。学校应进一步严格预算编制的要求,在编制预算时,必须进行市场询价,必须提供相关资料的支持,重视预算编制,降低预算编制的随意性。二是预算审核。在预算审核时不仅要对部门编制的预算需求与市场对接,进行进一步的核?#25285;?#36824;应结合?#23548;是?#20917;,满足部门发展需求。三是预算执行。在预算执行?#26657;?#26681;据?#23548;是?#20917;,增加预算刚性,保证预算的严肃性。另外财务部门应做好严格把关,保证预算项目专款专用,严禁超预算支出。四是预算评价。建议采取中期预算评价和年终预算评价。在预算执行?#26657;?#21152;强中期预算执行评价,保证预算执行进度。年终预算评价?#26657;?#23545;年度预算支出进行分析评价,预算执行度是否达标,是否存在超预算执?#26657;?#26159;否专款专用、追加预算多少,是否属于可预见事项等。将发现的问题统一整理,为来年进行预算编制提供依据。


  2.3高校成本管理的建议


  2019年,高校正式执行新政府会计制度,全面采用权责发生制,费用类科目将担负起重要?#24039;?#39640;校不强制根据年度盈余评价业绩,但是需要对高校年度运营成本有必要了解。高校目前的资金体量巨大,很有必要对高校进行年度成本分析。


  管理会计应用指引中对企业成本管理提出了融合性原则、适应性原则、成本效益原则、重要性原则,对于高校来讲,可以在一定程度上进行借鉴,根据高校的情况进行重新诠释。


  2.3.1融合性原则


  高校包括教学单位、教辅部门及行政部门等多个部门,其中存在部分业务重合。例如办公用品采购,若是能够整合,?#19978;?#20851;部门负责统一采购、领用办公用品,不仅能够减少各部门自行采购办公用品的业务量,还能加强对办公用品的管理,降低办公用品采购成本。再?#26657;?#23545;于多个部门需要使用,但是却使用频率较低的大型办公设备,可以设置公共设备,无需各部门均进行配置。类似可以整合的事项?#34892;?#22810;,可在降低高校运行成本方面有所成果。


  2.3.2适应性原则


  高校进行成本管理也要与高校的特点和战略目标相匹配,进行成本管理是以保证实现战略目标为前提,不能过于机械化,因小失大。不论是融合性原则、成本效益原则,还是重要性原则,在?#34892;?#26041;面均要考虑适应性原则,考虑特殊事项的特定需要。


  2.3.3成本效益原则


  高校涉及收入和成本的业务较少,对于更多的项目往往更注重资金的利用效率,讲究花最少的钱办更多的事。而对于经营性业务,便要注重成本效益。?#28909;紓?#32487;续教育业务?#26657;?#19968;门课程需要的场地成本、教师成本、教辅成本等,事前需要对收入和成本进行计算,必须收入大于成本才可开班,除非有高于利益的责任需要承担。


  2.3.4重要性原则


  高校的成本管理目前还处于起始阶段,应当抓大放小,对于金额不大、性质不敏感的事项,可以适当降低对成本管理的要求。


  2.4高校?#24230;?#36164;管理的建议


  高校的?#24230;?#36164;管理主要是前期投资决策、后期融资及管理,针对目前?#24230;?#36164;业务管理不太完善的高校,有以下几方面的建议。


  一是结合学校?#23548;?#38656;要、市场需求、国家相关规定等筹建校办企业。二是企业建立后必须建立完善的企业管理制度,人事制度、财务制度、内控制度等都必须完善并落实。其?#26657;?#21313;分重要的一点是对企业管理人的激励制度,将企业管理人的薪酬待遇与企业经营状况联系起来,增加企业管理人的工作积极性,激励企业管理人为企业创造收益。三是学校应当加强对校办企业的监督和管理。要求企业上报年度报告,并对经营状况是否达到预期进行奖励或惩处,如有经营状况不佳的现象,及时提出相应的整改方案。


  2.5高校绩效评价的建议


  2.5.1员工绩效评价


  一是限定员工绩效评价等级百分比。将员工绩效评价中的优、良、中、差限定百分比,?#28909;?#20248;的占比不超过30%,差的占比不低于5%,让员工绩效评价有差异,拒绝全优,拒绝平均化。二是增加绩效评价的重要性。一方面可以将绩效评价结果与年?#25112;?#25346;钩,或者通过其他方式影响员工收入。另一方面将绩效评价与员工升迁相联?#25285;?#22686;加绩效评价级别为优的职工升迁机会。


  2.5.2项目预算绩效评价


  国家对项目预算绩效评价十分重视,出台了《中央部门预算绩效目标管理办法》(财预(2015)88号),对绩效评价的整个流程进行了详细规定,但是仍需要进一步加强落实。


  除了按照文件要求对预算绩效指标进行评价外,还应当借鉴管理会计应用指引的理念,以战略导向原则、客观公正原则、规范统一原则、科学?#34892;?#21407;则来进行项目预算绩效评价。


  总之,高校的管理会计之路正在逐步前进,管理会计也将会为高校的发展做出卓越的?#27605;住?/p>

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